应收款项范文10篇-ag尊龙app

应收款项范文篇1

关键词：erp系统；应收款项；管理

应收账款是指企业因对外销售货物、提供劳务及其他原因而向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括：应收账款、预付账款和其他应收款。它是企业流动资产的重要组成部分，其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。应收款项过大、回笼过慢不仅会严重占用资金，延缓资金的周转速度，同时也可能造成呆、坏账的发生，给企业造成重大损失。沧州分公司从2006年10月开始应用erp系统，应收款项管理水平大大提高。erp系统的应收款项强调按照业务的性质记账，主要涉及到财务会计总账模块的应收账款部分。结合实际业务，应从以下六个方面加强对应收款项的管理。

一、要充分利用erp系统的信用评价体系

erp系统中的信用管理功能可以有效地控制赊销的限额。财务部门维护好信用限额，销售订单就能够控制在信用限额之内，这种erp系统带来的有效地制约机制，从根本上解决了以往人为可以突破信用限额的弊端。

1.成立信用管理小组，制定信用管理制度，严格赊销审批权限。公司领导直接担任信用领导小组的组长，对于每一笔赊销业务要总把关。销售、采购及财务等部门的相关人员为小组成员，负责信用风险控制的具体工作。

2.业务部门要定期对客户的品质、支付能力、财务状况等信用指标进行客观评价，采取分析财务会计报表，参考专业机构的评级，了解社会信誉等方法评定信用风险等级，制定动态信用档案，根据实际情况拟定信用额度，按照《内部控制制度》规定的权限进行审批。

在市场销售行情较好的情况下，一般都不要给予赊销信用，这样我们实际上就从技术上采用了先收款后发货的销售模式，有效地杜绝了绝大多数应收款项的发生，从而避免了赊销无法回笼货款的风险。只有在市场行情不好，发生滞销等情况下，给予信用良好的客户合理的赊销信用限额。

物资采购一般要采取货到付款的方式，避免预付货款，只有在采购紧缺商品或必须预付款才能订货的情况下酌情采用预付款的方式，并且预付款采购合同一定要经法律事务室审查后方可付款。

3.财务部门将已经按权限审批的客户信用限额，在erp系统“信用管理”部分进行及时更新维护，并随时关注信贷风险余额，起到预警的作用。

二、按照业务的性质记往来账

erp系统相对于浪潮系统的一大改进是对于往来业务要分清客户和供应商，按照业务性质计入对应的往来账户，应收、预收等客户往来科目期末余额不允许出现非正常方向余额（即客户的期末应收账款账户必须为借方余额或预收账款账户必须为贷方余额）。这样，往来科目就可以清楚地反映出此类业务的余额，报表往来科目取数也会清晰、明了。

三、及时准确地更新客户和供应商主数据

1.对于新发生并且以后经常发生业务的客户、供应商，主数据管理员要负责及时维护客户、供应商信息，申请并添加往来编码。一次性往来单位适用于只发生单一业务的情况，对于经常发生业务的往来单位不能使用。同时，对每个一次性单位要建立台账，并在月末进行综合分析、清账，避免造成一次性单位业务很多账目不清晰。

2.主数据管理员要对往来主数据的真实性、有效性负责，尤其对于往来单位属性、统驭科目和贸易伙伴一定要保证正确，因为主数据直接关系到报表取数。

四、加强对未清项账龄的分析

erp系统提供了对未清往来款项的到期日的查询功能，可以随时对客户未清项进行账龄分析。同时，必须做到往来科目入账时“到期日”输入准确，这样才能够取出正确的账龄。

财务人员要通过对账龄的分析，及时发现即将逾期的应收款项，督促业务部门清收。同时，要对应收款进行详细地分析，包括客户名称、欠款金额、欠款性质、到期日、逾期时间、责任人及催收结果，并及时上报上级领导，以便于决策层决定具体的清收方式，减少坏账损失发生的可能性。

对于既是客户又是供应商的往来账户，要随时关注应收、应付两方余额。客户方出现逾期欠款后，要及时将逾期欠款和应付款两方面的情况汇报给领导，以便决策层对于应收、应付业务作出综合判断。

五、及时与往来单位对账

及时与往来单位对账是应收款管理的重要步骤，它不仅能够保证本公司账目准确、清晰，还可以避免因超出诉讼时效而丧失依靠法律手段保护公司债权的情况发生。

财务部门要在月末或下月初与应收单位进行往来询证，取得债务人的书面确认，存在对账差异的，编写对账差异调节表，并且及时调整差异，防止因对账不及时，对方拒绝确认对账差异情况的发生。

六、明确应收款项回笼责任制，对逾期应收款项加大催收力度，合理考核绩效

1.每笔应收业务都要落实责任人，包括业务批准人、业务经办人和合同签订人等，发生逾期应收款项的，要严格落实责任，对相关责任人加大考核力度，以督促其加快资金回笼速度。

2.财务部门按月对应收款项余额进行监控，对产生的逾期应收款项向责任部门发出预警，要求责任人进行可收回性分析，对于逾期的原因作出详细说明。同时，取得对方单位的债务确认单，确认单上要取得债务人对于预计回笼时间的明确列示。对于发现非正常原因造成无法回笼的预付款的情况，必须上报主管领导，以便及时采取补救措施。另外，业务部门在催收过程中发现的问题，要同时上报信用管理小组，以便为信用动态档案的更新提供有效的依据。

3.在财务部发出预警通知后，有关部门仍不积极工作，在指定的清欠期限内，未能完成清欠任务并造成单位经济损失的，视损失大小和情节轻重给予行政处分和经济处罚。

应收款项范文篇2

关键词：应收账款日常管理对策

应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。因此，如何对企业应收账款进行管理，已成为企业管理的重要论题。

鸿丰公司的基本情况

名称：珠海鸿丰塑胶制品有限公司；住所珠海市拱北港昌路号栋房。注册资本：人民币伍拾万元；企业类型：有限责任公司；经营范围是：生产和销售：塑料制品；批发、零售：五金交电、日用百货、服装、纺织品、玩具、文具用品、纸、纸制品、工艺美术品；成立于二oo二年十月二十六日。

自2007年12月以来，该公司的应收账款迅速增加，从2007年12月的280万元增加到2009年的近320万元，应收账款占资产总额的比例从2007年12月的30%上升到56.64%。截止2010年6月，该公司应收账款为340万元，占资产的总额的58.6%。该公司从未计提过坏账。

鸿丰公司应收账款管理存在的问题

由于公司只重视销售而忽视应收账款管理在内的内部管理；认为只有增大销售，才能赢得更大的利润，而对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏，有以下几种情况：

（一）内控制度不健全

管理职责不清，基础管理工作薄弱，经济合同和相关的档案资料保管不完善，是应收账款管理工作的重大缺陷之一。

（二）指标体系不科学

在设置考核指标时过分强调产值、收入和利润指标，没有对应收账款的回笼和存货占用资金的情况进行考核，导致盲目地追求产值、追求收入、追求利润，而对应收账款却无人问津。

（三）缺乏应有的风险意识

在建立信用关系时，忽视对客户资信的调查了解，在进行业务来往时，采用先交货后收款的方法来盲目地追求市场占有率，从而为应收账款发生和回收带来的风险。

（四）日常管理工作不到位

清欠手段单一、办法不多、力度不够。

1.没有定期对账造成时效中断；

2.财务未能很好地履行监督管理职能。

3.有关责任人责任心不强，收不收回不关自己的事，造成的应收账款居高不下。

三、加强鸿丰公司应收账款管理的建议

（一）实行应收账款的计划管理和动态管理

1.完善应收账款管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。

（1）信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准交款，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。信用条件是指公司要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。

（2）信用期限是公司为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前固款是给与的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。

（3）收账政策是指信用条件被违反时，公司采取的收账策略。公司如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。

合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。

根据应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法，解决公司在应收账款回收中出现的问题，加快公司的资金循环，提高资金利用效率，实现公司的效益目标。

2.对应收账款实行计划管理，有助于应收账款能够按着希望的目标逐渐回收，达到减少应收账款、增加公司现金流量的目的。

3.应收账款的动态管理是对应收账款实行随时跟踪，并根据应收账款发生时间长短，定期对欠款客户、欠款金额、逾期时间等进行列表排队、账龄分析和分级管理，及时调整收账策略与方案，达到减少坏账损失的目的。

4.通过分级管理，有利于清晰地了解每笔应收账款的即时状态，使管理更加有针对性，应收账款的额度也行达到了有效的控制。

（二）认真对待应收账款的账龄

应收款项范文篇3

【论文摘要本文分析了企业应收帐款形成的原因,存在的新问题,对应采取的办法作了探索:做好企业未来销售前景、市场情况的猜测和判定制定科学合理的应收账款信用政策;执行严格的信用标准;提供优惠的信用条件;采用灵活的收账策略。

[关键字]:应收帐款管理销售

应收帐款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项,是企业流动资产的一个重要项目。随着经济的发展,商业信用的推行,企业应收帐款数额普遍提高,应收帐款的管理已经成了企业经营活动中日益重要的新问题。

一、应收账款形成的原因

1、市场竞争的需求

在日益激烈的市场竟争中,企业为了扩大销售,增强企业的竟争力。这些因素经常迫使企业不得不采用赊销,即发放信用的方法争取客户,从而达到扩大市场占有率的目的。

2、消化库存的需求

为了减少库存,降低存货风险和管理开支。企业持有存货相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支,还有存货跌价的风险,因此企业总愿意把存货变成应收账款。

3、企业自身的新问题

为了完成经营指标,从主观上我国企业管理者普遍只重视销售,而忽视应收账款管理,使应收账款很轻易变成呆账,使企业不良资产增加,严重影响企业的正常生产经营。

二、应收账款存在的新问题

1、应收账款的损失

企业在得到扩大销售,减少库存的同时也会产生应收帐款的损失,包括逾期的资金成本、收账费用、坏账损失等。这些直接损失显而易见,但还有一些间接损失。如企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,从而加速企业的现金流出。其主要表现为摘要:①流转税支出。应收账款带来的销售收入并未实际收到现金,流转税是以销售额为计算依据的,企业实现销售时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等。必然会随着销售额的增加而增加。②所得税的支出。应收账款产生了利润,但并没有收到现金流入而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回,企业的资金就可能周转不灵,而不得不向银行借债,借款就要承担利息费用。还有企业假如拖欠供给商货款的话,就无法取得较优的购货现金折扣,或因资信的降低而无法获得较优的购货优惠,无形中增加了产品的成本,在价格竞争中处于劣势。假如同一时间发生多起应收账款损失,超出企业承担损失的最大限度,企业就可能陷入严重的财务危机,甚至破产。

2、应收账款存在的风险

市场竞争日益激烈,企业为了扩大销售增强企业竞争是应收账款形成的一个重要原因,而赊销是有风险的。这种赊销风险就是应收账款风险形成的原因。赊销风险,相信每个企业都有或大或小的经验和教训。赊销实际上就是将企业产品转化现金的时间拉长,企业资金周转放慢,经营成本加大。由于时间跨度拉长,发生坏账的机率也随之加大。同时企业还承担较大的“道德”风险,诸如恶意拖欠、欠债不还等恶性事件的发生,这将给企业的健康发展带来致命的打击。

三、应收账款管理应采取的办法

1、做好企业未来销售前景和市场情况的猜测和判定

对应收账款平安性进行调查。假如企业销售前景好,应收账款平安性高,则可进一步放宽信用政策,扩大赊销量,获得更大利润,相反,则应相应严格其信用政策,或对不同客户的信用程度进行适当调整。确保企业获得最大收入的情况下,又使可能的损失降到最低点。

2、制定科学合理的应收账款信用政策

这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收账款管理目的必须合理制定的方针策略。同时在这种信用政策所增加销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策增加的成本时,才能实施和推行使用这种信用政策。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来,考虑三者的综合变化对销售额、应收帐款机会成本、坏帐成本和收帐成本的影响。企业还应编制帐龄分析表。检查应收账款的实际占用天数,企业对其收回的监督,可通过编制帐龄分析表进行,据此了解,有多少欠款已超过信用期限。计算出超时长短的款项各占多少比例,如有大部分超期,企业应检查其信用政策。

3、执行严格的信用标准

信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求,通常以预期的坏账损失率作为判别标准。假如企业的信用标准比较严格,只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给予赊销,则会减少坏账损失,减少应收账款的机会成本,但这样可能不利于扩大销售量,甚至使销售量减少;反之,假如信用标准放松,虽然增加销售,但会相应增加坏账损失和应收账款的机会成本。

4、提供优惠的信用条件

信用条件是企业要求客户支付赊销款项的条件,包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户提供的最长付款时间。折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间。现金折扣是在用户提前付款给予的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加产品的销量,同时也能触发欠款方的还款积极性,从而达到资金迅速回笼的目的。

5、采用灵活的收账策略

收账政策是指信用条件被违反时,企业采取的收账策略。企业假如采取积极的收账政策,可能会减少应收账款的成本,减少坏账损失,但要增加收账成本。假如采取消极的收账政策,则可能会增加应收账款成本,增加坏账损失,但减少账款费用。在制定收账政策时,应权衡增加收账费用和减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。同时应采取合理的讨债方法。若客户确实碰到暂时的困难,经过努力可以转亏为盈,企业应帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款的债务重组;改变债务形式为“长期投资”,成为欠款户的股东;修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款。假如客户已达到破产界限的,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到部分清偿。

在现行的市场环境中,一个企业要想正常经营,不发生应收账款,一般是不可能的,我们不能否认赊销能给企业销售上的好处,但是基于应收账款管理新问题存在的诸多不利因素。我们也不能相信赊销是解决企业经营的灵丹妙药。因此,在应收账款带来好处及引起弊端中寻找一个最佳结合点,实现企业应收账款管理目标就显得尤为重要。首先企业的管理者应从思想上引起足够的重视,另外还应对应收账款实行有效的控制,最大限度地化解应收款风险。处理解决好应收账款管理中的对立统一新问题,努力实现企业应收账款管理的目标。

应收款项范文篇4

【论文摘要】现在，在许多较大的集团公司内部，都经常设置“内部往来”科目来核算公司内部以及和子公司的交易、往来。而且，较多的集团公司似乎都“热衷”于通过内部往来业务进行一些“特别的会计处理”达到企业自身不可告人的目的。笔者针对自己所审计过的上市公司中内部往来会计处理中存在的问题，结合审计业务的实际情况，剖析了企业集团内部往来的种种奥秘。

一、某股份有限公司内部往来审计案例简介

1.公司相关情况介绍

某上市股份有限公司(以下称该公司)1978年成立，注册地：福建沿海某城市，总资产153亿，净资产49亿；主要经营范围：进出口和业务、加工贸易业务、转口贸易业务、房地产开发与经营、高科技产业投资、旅游、酒店、实业投资、高科技产品的研制及生产销售等业务。

2.审计事项简述

该公司由若干个业务部门组成，各部门实行独立核算，部门之间的往来、交易均通过内部划账进行，内部往来款通过“内部往来”科目进行核算。该公司还有众多子公司，还有一个未上市的母公司-集团公司，我们将上市的股份公司和母公司(集团公司)以及与子公司的所有关联往来，均定义为“内部往来”。

在审计中该公司的以下问题引起了审计人员的注意：在记录相关内部交易事项时，其所使用的记账凭证附件中通常只有一张“内部划账通知单”，众所周知，会计分录的生成必须以具备经济实质的原始凭证为依据，而在该公司，充当原始凭证角色却是“内部划账通知单”显然不具备“经济实质”这一原始凭证的基本特质，这是其一；其二，该公司以“内部往来”为纽带，以“内部划账通知单”为“依据”的会计分录常常关联到两个以上的部门，由于“内部往来”发生频繁，数量较大，因此给审计人员对其会计处理正确性的核实以及理解该会计事项所反映的经济实质造成了较大的困难。

例如，审计人员在对2007年度该公司礼品部的应收款项进行审计的过程中，审计人员发现今年该部门的应收款项通过内部往来在各个部门频繁的进行划转，每笔金额虽然都不是很大，但其合计的金额却相当可观，经过向礼品部门财务人员询问，礼品部的财务解释，由于今年公司的外贸业务员有部分调整部门，所以，属于该业务员负责的应收款项也就相应的划转到其所调入的部门；审计人员对财务的解释有所怀疑，因为，根据以前同该公司打交道经验，审计人员发现该公司的管理层对某些会计事项的处理方式很灵活，于是，审计人员就抱着怀疑的态度，追查了几笔款项划转到对应部门本年的全部“流动情况”，经审计，审计人员发现，这些款项除了本年部门间划转这一变动外，再无其他增减变动，即本年该些项目都没有实质的销售和收款的业务发生，并且这些款项的账龄都是一年以上，该公司具有较为严格的坏账准备政策：应收款项账龄1年以内的按10%计提，1~2年的按20%计提，2~3年的按50%计提，3~4年的按80%计提，4年以上全额计提坏账准备，该公司主营业务为进出口业务，有巨额的应收款项，而该公司自己申报的应收款项的账龄分析表与去年相比，无重大差异，本年应计提的坏账准备为-21.00万元，即应冲销管理费用21.00万元，若审计人员按“先进先出法”对企业的应收款项进行账龄分析，得出的结果与企业提供的账龄分析表相似，但若追查通过内部往来划转款项的实际账龄，则得出了企业要补计提2，583万的坏账准备，即审计人员改变了账龄分析的方法，对于内部划转的应收款项，采用“具体辨认法”。

因为那些通过内部往来划转的款项本来上年年末的账龄就为1~2年，如果算上今年，那么该些款项今年年末的账龄就是2~3年，就要从原来的20%的坏账计提比例改按50%来计提坏账准备，那么企业就要多计提2，580多万的坏账准备，这样就会对企业今年的利润形成巨大的压力，迫于利润压力，管理层就决定通过应收款项的内部划转，虚增应收款项的发生额，从而来降低应收款项的账龄，进而达到少计提坏账准备，最终粉饰企业的会计报表，审计人员将该事项写成mpa，向该项目的分管合伙人进行汇报，经过多轮的交涉与谈判，在充分的审计证据面前，企业的管理当局最终不得以做出让步，但只愿意补计提2，000万的坏账准备。转

作为审计人员根本无法了解该事项背后的实际背景。要不是审计人员敢于怀疑，并进行一系列的追查，那么该公司的粉饰报表的阴谋就会得逞，就会给会计师事务所带来了巨大的审计风险，也会给依据注册会计师审计报告来进行投资决策的广大投资者带来巨大的经济损失。

二、审计启示

现在，在许多较大的集团公司内部，经常设置“内部往来”科目来核算公司内部以及和子公司的交易、往来。而且，较多的集团公司似乎都“热衷”于通过内部往来业务进行一些“特别的会计处理”达到企业自身不可告人的目的。常见的情形有：

1.类似该公司的上述做法，利用“内部往来”将应收款项的在不同部门和子公司间的划转：当企业的应收款项余额较大并且账龄较长，再加上企业的计提坏账的政策比较严格，企业就会利用“内部往来”，通过内部划转将应收款项的账龄缩短。继而操纵坏账准备的计提额，粉饰经营业绩、调节损益。

2.利用内部往来，让母公司，即没有上市的集团公司替上市的股份公司承担某些费用，如承担广告费，招待费，开发研究费，其他费用，从而达到提高上市公司经营业绩的目的，或者反过来由上市公司替集团公司来承担费用，从而达到大股东侵占上市公司资源的目的；其实就是通过内部往来来平衡母子公司之间的利益，达到随心所欲调节损益的目的。

应收款项范文篇5

、财政部《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》、财政部《关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》等有关政策规定，结合我省实际，制定本办法。

第二条资产损失包括企业改制过程中清查出来的坏帐损失、存货损失、固定资产及在建工程损失、担保损失、长期投资（含股权投资和债权投资）损失和经营证券、期货、外汇交易损失以及应摊未摊销的费用挂帐和应提未提的利息等损失。

第三条坏帐损失是指因债务人破产、撤销、失踪或死亡，或长期催收而未能收回的逾期应收款项。坏账损失视不同情况按照以下方法确认：

（一）债务人被依法宣告破产、撤销的，应当取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料，在扣除以债务人清算财产清偿的部分后，对仍不能收回的应收款项，作为坏账损失；

（二）债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿且没有继承人的应收款项，应当在取得相关法律文件后，作为坏账损失；

（三）涉诉的应收款项，已生效的人民法院判决书、裁定书判定、裁定其败诉的，或者虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行的，作为坏账损失；

（四）逾期3年的应收款项，具有企业依法催收磋商记录，并且能够确认3年内没有任何业务往来的，在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额，作为坏账损失；

（五）逾期3年的应收款项，债务人在境外及我国香港、澳门、台湾地区的，经依法催收仍未收回，且在3年内没有任何业务往来的，在取得境外中介机构出具的终止收款意见书，或者取得我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后，作为坏账损失。

第四条存货、固定资产、在建工程等实物资产盘盈、盘亏，具有完整的清查盘点明细资料，或者经过质量管理机构检测鉴定为毁损、变质、报废的，扣除残值、保险赔偿和责任人员赔偿后的余额，可以确认为资产损失。

第五条企业的不良长期投资，取得由中介机构出具的被投资单位资不抵债的资产负债表或县级及其以上工商行政管理部门注销登记和企业主管部门撤消企业的批准文件或被投资单位被依法宣告破产的证明等，扣除预计可收回金额和责任人员赔偿后的余额，可以确认为资产损失。

第六条遭受自然灾害或者意外事故等不可抗力因素造成的资产损失，取得自然灾害或者意外事故的证明、保险赔偿证明的（如果属于责任事故，还应取得司法机关结案材料），扣除残值、保险赔款后的余额，确认为资产损失。

第七条因企业担保形成的企业或有负债成为事实负债后，应当行使追索权，对确实无法收回的债权，比照第三条中的有关规定确认为资产损失。

第八条企业经营证券、期货、外汇交易的损失，取得合法的资金交易结算单据的，确认为资产损失。

第九条企业在长期待摊费用中应摊未摊销的费用挂帐和应提未提的利息，经审核批准后，可以确认为资产损失。

第十条对改制企业的各项资产损失，中介机构应在企业改制专项审计报告中予以披露，并报经审核批准后，依次按照盈余公积金、资本公积金和资本金顺序冲减企业所有者权益。

第十一条对确认为资产损失的逾期应收款项和长期债权投资，应实行帐销案存，继续保留追索权，移交国有资产运营管理机构负责统一清理、追索和管理，收回的资金作为国有企业改革专项资金管理和使用。

第十二条企业改制中各项资产损失处置，视不同改制方式进行财务处理：

（一）企业实行整体改制或合并改制的，清理出来的各项资产损失冲减改制企业的所有者权益；

（二）实行分立式改制的，按照“先分立、后改建”的方式，冲减分立后改制企业的所有者权益。

第十三条企业资产损失按下列程序报批：

尚未与党政机关或主管部门脱钩的企业，由企业主管部门审核后，报同级财政部门审批；已经脱钩的企业，直接报同级财政部门审批。数额较大的报同级人民政府审批。

子公司以下企业，由国有资产出资人按上管一级的原则组织报批。

第十四条企业报批资产损失，应提交书面申请，并附以下材料：

1、企业资产损失的原因和事实依据的说明材料；

2、企业董事会或者经理(厂长)办公会对资产损失及相关责任人的处理决定；

3、中介机构出具的披露相关资产损失的审计报告；

4、涉诉的法院裁决书或律师出具的法律意见书；

5、属于坏帐损失或长期投资损失的，要提供破产、撤消企业的公告、批准文件和工商注销证明，债务人死亡、失踪的合法证明材料，应收款项催收磋商记录等；

6、属于存货、固定资产、在建工程等实物资产报废、毁损、盘亏等损失的，应提供清查盘点明细资料、质量或技术鉴定资料；

7、属于自然灾害或者意外事故造成的损失，应提供保险赔偿单据和事故鉴定证明材料；

8、属于担保损失的，应提供法院裁决承担连带责任的法律文件；

9、属于企业经营证券、期货、外汇造成损失的，应提供合法的资金交易结算单据；

10、属于企业应摊未摊销的费用挂帐和应提未提的利息支出，应提供相关的财务报表等会计资料。

应收款项范文篇6

一、企业应收账款业务的一般账务处理

根据企业会计制度的有关规定，企业销售及应收账款的一般账务处理：企业销售产品确认收入实现，属于赊销的情况时，应作以下账务处理：

（1）借：应收账款——某客户*****元

贷：产品销售收入——某产品*****元

（2）同时，结转该批销售产品的销售成本：

借：产品销售成本——某产品*****元

贷：产成品——某产品*****元

企业在收到客户货款后，作以下账务处理：

借：银行存款*****元

贷：应收账款——某客户*****元

该应收账款明细户借贷相抵，结清款项。

二、企业应收账款审计中发现的一些问题

1、粉饰经营业绩，作虚假销售，虚增销售收入和应收账款（应收账款属流动资产类，从而使流动资产虚增）；有的是编造虚假客户，有的是在向客户正常销售之外多计销售，于第2年初再冲回，编造销售形势良好的假象。

2、对已实现销售的不计或少计销售收入（赊销中，产品已发出或已将提货单交给客户，但尚未收到货款的，也应及时确认实现销售并记账），或者推迟记账，不计或少计应收账款，目的是推迟交税。

3、存在3年以上的应收账款，迟迟收不回货款，或者对方客户已经破产或被撤消，实际债权已无法实现，形成坏账风险。应收账款中因无效债权的存在而形成虚假资产，造成资产不实。

4、实际已经收到货款的应收账款不及时作结清处理，将资金转移到账外列收列支，形成账外账，其中一般会有谋私行为的发生。

5、记账错误。如将非销售业务的债权计入应收账款科目核算，明细帐户串户等情况。

6、坏账准备的计提不符合财务制度有关规定，随意计提，人为调节管理费用。

7、已做坏账处理的应收账款又收回，不及时做账务处理，将所收款项转移账外，形成帐外帐。

8、办理假折扣、假退货，目的是虚减销售收入和应收款项，以达到少缴税金的目的。

9、把本可以收回的应收款项故意作坏账处理，将收回的款项转移账外，或与客户有关人员合谋，从中谋取私利。

三、企业应收账款审计的目标

应收账款属于企业重要的一类流动资产，审计的具体目标可以从财务审计的具体目标中得到明确：

1、审计要认定资产负债表所列流动资产之应收账款款项是否存在；

2、审计要认定在会计报表中所列示的应收账款款项（赊销业务）是否都进行了会计核算并在报表中进行了反映；

3、审计要认定在某一特定日期，各项应收款项是否确属被审计单位的权利；

4、审计要认定应收账款款项是否正确计量，按适当的金额进行核算，相关的计算是否正确；

5、审计要认定会计报表上的应收账款款项是否被适当地加以分类、说明和在报表上予以揭示。

四、企业应收账款审计的基本方法

（一）应收账款内部控制的分析与测评

首先要对应收账款的内部控制情况进行调查了解。应收账款的业务流程和内部控制主要包括：审核定单和合同，编制销货通知单；调查了解信用状况，批准赊销；以核准的销货通知单发货；核对货运文件、销货通知单和销售定单，并开票记账；收款并登记有关帐户；处理坏账等。

对应收账款的内部控制做初步测评，如果准备信赖，需要进行符合性测试，可考虑以下步骤与方法：

1、通过查阅资料、调查询问等方法了解并描述有关应收款项的内部控制；

2、抽样审查销售发票及其他凭证，检查发票内容与合同、定单是否一致，合同及赊销是否经核准，发票日期与货运日期是否一致，发票与帐户记录是否一致；

3、核对货运文件样本与相关的销售发票，看发货数量及时间与开票入帐的数量及时间是否一致；

4、审查销售退回、折让及折扣文件，看是否有经核准的贷项通知单及退货验收单，批准与签发贷项通知单的职责是否分离，现金折扣是否经过适当授权；

5、审查已作坏账转销的应收账款，看是否经过批准，是否符合规定的条件等。

（二）应收账款审计的实质性测试

在对应收账款内部控制进行分析测评的基础上，要对应收账款进行实质性审查，一般包括以下内容：

1、核对应收账款明细账与总账的余额是否相等；

2、获取或编制应收账款明细表。对明细表所列应收账款作必要抽查，追查至明细账，并对明细账中的借、贷合计加以验算。

3、分析应收账款账龄，判断应收账款的可收回性或可实现价值，以确定资产计价的正确性。编制应收账款账龄分析表时，要对重要的客户及其余额进行单独列示，对于不重要的或余额较小的可以合并列示。账龄分析的目的是为了帮助审计人员和会计报表的使用者分析其应收账款的可收回性。

4、向债务人函证应收账款，以确定应收账款是否真实存在。函证包括积极式函证（也成为肯定式函证）和消极式函证（也成为否定式函证）。函证的目的是为了证实应收账款帐户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售由于物中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以较有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。询证函由审计人员利用被审计单位提供的应收账款明细帐户名称及地址填制，但询证函的寄发一定要由审计人员亲自进行。

5、抽查未函证应收账款的有关凭证，以验证其真实性。

6、审查坏账的确认和处理，看其是否符合确认条件，是否经过授权批准，会计处理是否正确。

7、审阅应收账款明细账并抽查有关凭证，看有无不属于结算业务的债权。

应收款项范文篇7

关键词：企业；财务风险；控制

企业财务风险是企业发展中不容忽视的问题，处理不当就会导致企业经济受损或者是面临破产，企业要想长期稳定的发展必须加强企业的财务风险控制，做好风险的防范工作。近年来，国家对环境污染问题越来越重视，随着退产能政策的出台，煤炭等不可再生资源逐渐被新能源取代。传统煤炭行业受到前所未有的冲击。煤炭企业调整转型迫在眉睫，要在此关键时期维持企业生存发展，需要企业时刻保持警惕意识，加强企业对财务风险的控制。

一、煤炭企业财务风险类型概述

（一）退产能企业贷款归还风险。2016年河北省发改委公布了河北省煤炭行业化解过剩产能关闭煤矿公告。依据公告，开滦赵各庄矿在退产能企业名单内，2016年退50万吨/年，2017年退150万吨/年，2018年最终退出。现阶段赵矿公司收入主要依靠煤炭生产，面对减产，使公司盈利空间受到严重冲击，公司经营将面对重大难题。前期煤炭市场低迷，公司已经亏损严重。在去产能影响下，还贷带来巨大压力。（二）应收款项持续增加风险。应收款项增加占用大量资金，影响公司资金正常周转，容易形成坏账风险，同时对企业的资金安全运行和银行、外部评级机构信用评级带来不良影响，资金链安全受到威胁。应收款项虽然使企业产生利润，但并未使企业的现金增加，反而还会使企业运用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，加速现金流出，影响企业资产的流动性及安全性。在市场低迷，尤其是煤炭市场不景气的情况下，每个公司都会想法拖延付款，对于亏损企业，应收账款持续增加，势必会对企业带来巨大风险。（三）资金链断裂风险。资金量充足，可以保证企业正常的生产经营。但如果企业盈利不足，资产负债率居高不下，外债过高时，必将引起资金链断裂风险。就开滦赵各庄矿为例，受退产能及前期煤炭市场低迷影响，大部门供应商对赵矿发展失去信心，担心货款无法收回，纷纷寻求法律手段，追讨欠款。赵矿银行账户被冻结，日常经营活动受到严重影响，职工无法正常开支，企业生产难以进行。（四）资产周转状况风险。企业存货周转速度的快慢，不仅反映出企业采购、存储、生产、销售各环节管理工作状况的好坏，而且对企业的偿债能力及获利能力产生决定性的影响。存货量大，存货变现的速度慢，流动性差，持续下去，除了存货管理成本增加，必然影响流动资产进而降低企业短期偿债能力。

二、如何加强煤炭企业财务风险的管理和控制

（一）提升财务风险意识，建立财务风险预警系统。从企业的管理层到企业的财务工作人员都必须树立风险意识，认识到财务风险所带来的损害，加强对财务风险的控制。这就需要财务人员加强自身的业务能力，对财务风险用一定的分析、预测和控制的能力，提升财务人员的意识以及业务能力，对财务风险进行实时把控。建立财务风险预警系统，财务工作的信息化，各种财务报表建立网络平台，对财务风险进实时的监控。（二）加强对应收款项的管理。对于应收款项公司应明确结算纪律，规范工作流程，结合业务部门，调查好客户信用、严格审核合同手续的安全合法，确保回款率。制定催收计划，并明确专人负责，狠抓任务落实，将应收款项年末控制在预算之内。做好账龄分析，建立坏账预警机制，对于账龄较长的客户做重点排查，积极催收，做好往来认证的工作，为应收款项的安全回款提供基础资料。对职工备用金借款做到早借早还，积极催收，对逾期不还者采取与绩效考核相挂钩的措施，避免借款时间过长，回款困难。加强调度督导，严肃考核，强化清收，对应收款项逐笔分析，鼓励灵活采取各种清收方式，同时严格落实奖惩，促进资金尽快回笼。（三）加强对现金流量的控制。加强内控制度的完善和预算管理，建立货币资金管理相关办法和资金预警制度，逐笔集体决策货款支付，贯彻相关人员的资金理念，积极筹措资金，坚持“量入为出、以收定支、保证重点、效益为先”的原则，压缩各项支出。完善资金管理和批签制度，按缓急程度合理调度资金。对于退产能企业，积极争取财政和税收优惠政策的资金支持。建立物资采购比价系统，有效提高资金的利用率。加强与供应商沟通协调力度，避免账户长期被冻结。（四）控制库存量，提升存货利用率。企业存货是企业的流动性资产，企业为了满足自己的生产和经营活动会提前预留一些存货，这些存货本身是企业的资产，但是并没有转化为企业的现金流。尤其是一些生产规模较大的企业，有着较大的存货量，而这些存货长期不利用或者利用率较低的话，会给企业带来经济损失。因此，企业必须加强对存货的管理，提升存货利用率，避免资产出现无形的流逝，企业存货利用率提升可以避免企业由于存货量过大而面临较大的财务风险。企业应强化采购内控制度，严格审查材料采购流程中的手续是否全面合法，避免大量购入材料造成材料积压浪费的现象。对库存管理部门设定一个安全库存量，保证存货既不能存储过少，引起生产中断或销售紧张，又不能储存过多，形成呆滞、积压，保证库存结构合理，质量可靠。增强企业竞争力，加大企业的销售量，通过提高主营业务销售收入来提高资产的周转率，降低各项资产周转风险，增强企业资产运营能力。（五）加强企业筹资风险的控制。企业财务风险另一个主要原因是来自于企业的筹资风险。企业经营活动的开展以及企业生产规模的扩大，都需要资金的支持，企业筹集资金来满足自己的生产需要，企业筹集的资金数量越大，企业面临的财务风险也就越大，因此，企业必须合理控制筹资，避免企业负债过高。加强与股东的沟通协调，确保公司资金链安全和各项融资工作能够正常开展。建立良好银企关系，争取尽早获得融资授信，积极争取中小银行的授信额度。拓宽融资渠道，增加直接融资比重。包括短期债券、中期票据等融资方式，摆脱银行授信额度不足的困境。

三、结束语

综上所述，可以看出财务风险存在于企业发展的各个环节，企业财务风险的出现会给企业的发展带来巨大的经济损失，只有加强对财务风险的控制，才能确保企业的长远稳定发展。因此，企业必须提升财务风险意识，建立风险预警系统；合理控制资本结构，控制企业负债；提升存货利用率，及时转换为企业的现金流量。

参考文献：

应收款项范文篇8

包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此类资产按取得时的公允价值确定投资成本，发生的交易费用计入当期损益，持有期间按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

1.满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资（即长期股权投资），不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

二、持有至到期投资

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。此类资产按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。

1.分类为持有至到期投资的金融资产在持有期间受以下条件限制

（1）如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

（2）企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为或供出售金融资产进行处理。

（3）企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类前的总额较大（如5%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产（注意：这是惩罚性规定）。

2.持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能力，对资产结构产生影响，从而对信息使用者作决策产生影响；如果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理的解析才能免除惩罚。持有至到期投资在持有未到期时出售符合以下条件的可以对出售后余下部分不重分类为可供出售金融资产：

（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。

（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况产要包括：

①因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售。

②因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售。

③因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售。

④因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售。

⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。

三、贷款和应收款项

贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。持有期间所确认的利息收入，根据实际利率计算。

贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。

四、可供出售金融资产

可供出售金融资产是指初如确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类金融资产以外的金融资产：贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产。此类资产按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。持有期间按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积，取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。

可供出售金融资产与交易性金融资产后续计量的主要差别是将公允价值变动计入资本公积，而不是计入当期损益，目的就是为了避免因证券市场的波动引起利润的波动。因而在处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益，同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额由资本公积转出，计入投资收益。

应收款项范文篇9

关键词：金融资产分类

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此类资产按取得时的公允价值确定投资成本，发生的交易费用计入当期损益，持有期间按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

1.满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资（即长期股权投资），不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

二、持有至到期投资

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。此类资产按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。

1.分类为持有至到期投资的金融资产在持有期间受以下条件限制

（1）如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

（2）企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为或供出售金融资产进行处理。

（3）企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类前的总额较大（如5%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产（注意：这是惩罚性规定）。

2.持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能力，对资产结构产生影响，从而对信息使用者作决策产生影响；如果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理的解析才能免除惩罚。持有至到期投资在持有未到期时出售符合以下条件的可以对出售后余下部分不重分类为可供出售金融资产：

（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。

（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况产要包括：

①因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售。

②因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售。

③因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售。

④因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售。

⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。

三、贷款和应收款项

贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。持有期间所确认的利息收入，根据实际利率计算。

贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。

四、可供出售金融资产

应收款项范文篇10

包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此类资产按取得时的公允价值确定投资成本，发生的交易费用计入当期损益，持有期间按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

1.满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资（即长期股权投资），不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

二、持有至到期投资

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。此类资产按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。

1.分类为持有至到期投资的金融资产在持有期间受以下条件限制

（1）如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

（2）企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为或供出售金融资产进行处理。

（3）企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类前的总额较大（如5%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产（注意：这是惩罚性规定）。

2.持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能力，对资产结构产生影响，从而对信息使用者作决策产生影响；如果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理的解析才能免除惩罚。持有至到期投资在持有未到期时出售符合以下条件的可以对出售后余下部分不重分类为可供出售金融资产：

（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。

（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况产要包括：

①因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售。

②因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售。

③因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售。

④因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售。

⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。

三、贷款和应收款项

贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。持有期间所确认的利息收入，根据实际利率计算。

贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。

四、可供出售金融资产

可供出售金融资产是指初如确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类金融资产以外的金融资产：贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产。此类资产按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。持有期间按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积，取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。

可供出售金融资产与交易性金融资产后续计量的主要差别是将公允价值变动计入资本公积，而不是计入当期损益，目的就是为了避免因证券市场的波动引起利润的波动。因而在处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益，同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额由资本公积转出，计入投资收益。