领导人员经济责任审计评价指标研究-ag尊龙app

【摘要】开展国有企业领导人员经济责任审计，是加强领导人员任职期间经营管理活动监督的重要举措。本文基于受托责任视角，结合近年来的审计实践，探讨细化国有企业领导人员经济责任审计评价指标的思路，并对提升经济责任审计质量和效果提出对策建议。

【关键词】受托责任；国有企业；经济责任审计

国有企业经营管理、经济业务复杂，对国有企业领导人员经济责任审计的具体评价指标，应当不断适应新形势、新要求，需要根据国有企业全面深化改革的相关要求，并结合近年来的审计实践不断调整和细化，加强对领导人员权力运行的制约和监督，促进国企领导人员有效履行经营管理责任。

一、国有企业领导人员的受托责任

通常认为，受托责任的产生源于财产所有权与经营权的分离，国有企业领导人员作为企业管理层，受财产所有者之托对国有企业进行管理，履行受托管理责任。现阶段，国有企业领导人员承担的经济责任是综合受托责任，主要包括会计责任、财产责任、经营责任、法律责任、政治责任和社会责任。会计责任主要体现在会计信息真实合规性；财产责任主要体现在资产保值增值情况、资产质量情况、资产运营能力等方面；经营责任主要体现在重大经营决策合规性及效果情况、主要经营指标完成情况、内部控制与风险管理情况、可持续发展能力等方面；法律责任主要体现在法律法规政策执行情况；政治责任主要体现在重大经济方针政策和决策部署落实情况、个人廉洁自律情况等方面；社会责任主要体现在安全生产、职工薪酬、环境保护、纳税情况等方面。

二、国有企业领导人员经济责任审计评价指标

（一）经济责任审计评价现状

一是对于国有企业领导人员的责任界定不够明确。由于企业经济业务的复杂性，对于经济责任的界定缺乏明确标准，客观上存在一定的困难。二是经济责任审计评价体系不完善。现阶段对于国企领导人员的经济责任履行质效的评价体系还没有形成统一的共识，对于重大经营决策、内部控制情况、可持续发展能力等事项，以定性评价方法为主。三是审计评价指标体系有待改进。随着国家重大决策部署、宏观调控措施和行业监管政策的实施，现有审计评价指标体系也需要根据新情况、新问题不断更新，以适应企业改革和发展创新的要求。

（二）国有企业领导人员经济责任审计评价指标

1.会计信息真实合规性。（1）会计事项核算的准确公允性。关注资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素核算是否准确，有无跨期计列、调节利润、损益不实、权益不实等行为，财务报表整体是否存在重大错报。（2）会计事项真实合规性。关注财经纪律遵守情况，是否存在小金库、账外资产、虚列成本套取资金、私分国有资产行为，是否存在违反国有资产管理规定造成国有资产流失情况，是否存在违规借用公款、公款私存、滥发奖金等情况；财务事项是否授权审批手续齐全；固定资产、无形资产和租赁资产的购建、管理及处置等是否合规，固定资产或者租赁资产事项中是否存在严重资金浪费，是否存在违规违纪行为。2.资产保值增值情况。关注企业考核期末净资产较期初的变动情况（通常要剔除国家专项拨款、企业接受捐赠、其他非正常变动等因素的影响）。3.资产质量情况。分析企业资产的可变现净值或公允价值，关注不良资产的变动情况、处理措施及其对企业持续经营能力的影响；关注是否存在资产质量失真、违规掩盖资产质量的情况；关注抵质押物质量，是否真实有效、管理规范、处置得当。4.资产运营能力。（1）周转率指标。通过总资产周转率、各类资产周转天数等指标，分析企业的运营效率和获利能力。（2）流动性指标。通过流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率以及收入利润率、资产利润率、现金流分析指标等，评价企业的流动性状况。5.重大经营决策合规性及效果情况。（1）重大经营决策事项的合规性。关注“三重一大”事项决策权限和决策程序是否合规，是否存在违背集体决策原则由个人或少数人擅自决定“三重一大”事项的情况；决策内容是否符合党和国家政策、法律法规、上级机构相关规定。（2）重大经营决策事项效果。关注决策事项的执行效果，是否达到预定目标，是否造成企业利益损失或不良影响。6.主要经营指标完成情况。关注上级下达各项预算指标的完成情况（包括收入、利润、业务规模、经济资本、不良资产率等），关注任期内所在机构的绩效考核结果、绩效考核主要扣分项，分析企业发展短板及制约发展的主要原因；从被审计单位指标变动、系统内同级机构、当地同业等多个维度对经营效益、业务规模、发展质量等方面的关键指标进行分析，综合评价领导人员任职期间所在机构的发展变化状况。7.内部控制与风险管理情况。（1）内控体系完备程度。企业治理架构和体系是否健全完备，部门条块的权责分配是否清晰合理，不相容职务是否有效分离；内部控制管理制度是否及时制定更新，自定制度是否突破上级规定。（2）内部控制执行情况。选取关键控制点，通过实质性测试等方法，查找内部控制薄弱环节，分析失控或控制不力的原因，以提高控制效果、防范舞弊风险。（3）风险管理情况。关注任期内是否发生案件、重大风险事件；是否落实领导人员风险防控主体责任，加强经营管理中的重点风险领域的风险防控。8.可持续发展能力。关注收入和利润增长率、资产回报率、劳动生产率等财务类指标表现情况；企业的资金实力、人力资源状况、科研创新能力、市场适应能力等，也是可持续发展能力的重要体现。.法律法规政策执行情况。关注国家法律法规和行业规章执行情况；以前外部审计和检查发现问题的整改情况。.重大经济方针政策和决策部署落实情况。关注国家和上级机构的重大经济方针政策与战略决策，在被审计单位的传达、研究、部署、落实成效等情况；具体落实措施、考核评价要求、政策实施效果和可量化指标的完成情况等。11.个人廉洁自律情况。关注是否存在违反财经纪律的情况；关注群众举报问题的核查情况；公务用车、职务消费、异地任职领导人员房租交通费使用等情况；巡视发现问题的整改情况。12.社会责任方面。关注是否发生安全责任事故；职工薪酬管理和平均增长情况；环境保护规定执行情况；纳税增长情况等。

三、对策与建议

根据现阶段的实际情况，提出深入开展国企领导人员经济责任审计的几点对策建议。一是从审计实践出发，在借鉴国内外先进经验的基础上，探索完善经济责任审计评价的理论和方法。结合各行业、各单位的实际情况，逐步构建一套行之有效的审计评价指标体系和方法体系，促进经济责任审计质量和效果的不断提高。二是加强信息科技手段和非现场分析技术在经济责任审计领域的应用。加快审计软件和相关审计模型的开发与优化，加强非现场分析阶段对审计对象风险和问题的识别揭示，梳理风险疑点和线索，建立典型负面事件清单，为现场审计提供准确、快速的审计方向，从而准确评价履职情况，提升经济责任审计效能。

【参考文献】

［1］赵爱玲.李洪杰.国有企业领导人经济责任审计评价体系研究［j］.审计观察，20（5）

［2］郭敏.国有企业内部经济责任审计存在的问题及对策［j］.企业改革与管理，（）

［3］庞洁.受托责任观下的经济责任审计：对象、评价和控制［j］.会计之友，2（5）

作者：李硕 李扬 李凤至 单位：中国邮政储蓄银行股份有限公司山东省分行